违法行为和税务行政处罚追溯时效理解有哪些误区

而《税收征管法》也有规定：违反税收法律、行政法规且应当给予行政处罚的行为，在 5 年内未被发现的，就不再给予行政处罚。据此，有人认为只要有税收违法行为，那么处罚追溯时效就都适用 5 年的规定。实际上，这里存在理解上的误区。

《税收征收管理法》规定，对于违反税收法律、行政法规且应当给予行政处罚的行为，如果在五年内未被发现，那么就不再给予行政处罚。

如果对行为进行处罚，且是在法定追溯时效之内，那么就可以进行处罚。然而，对于发票违法行为的处罚，已经超出了法定追溯时效。理由在于，《税收征管法》对处罚追溯期有规定，此规定仅针对“违反税收法律、行政法规”的行为。《发票管理办法》是以财政部令形式颁布的部门规章，并非税收法律、行政法规，其法律级次低于法律和行政法规。所以不应运用《税收征管法》规定的追溯期限，而应适用《行政处罚法》中 2 年内的追溯时效规定。上述案例中，发票违法行为已超过 2 年的追溯时限。所以，不应进行处罚。

在实际执法过程中，基于上述理由，凡是不属于法律、行政法规所设定的税收行政处罚，都应适用《行政处罚法》规定的 2 年追溯时效。具体而言，包括《发票管理办法》，以及以总局令形式颁布的部门规章，还有其他非法律、行政法规设定的税收行政处罚事项。

对违法行为有连续状态的理解误区

《行政处罚法》规定，对于有连续或者继续状态的违法行为，其追溯时效规定是从行为终了之日起开始计算。依据对行政处罚法的释义，所谓继续违法行为，指的是同一违法当事人在特定时间内实施的处于继续状态的违法行为。例如，纳税人从办理税务登记开始，就一直处于不进行纳税申报的状态，这种行为就是一种继续违法行为。从行为终了之日起计算处罚追溯期来对待这种违法行为，是比较容易理解的。然而，对于同一违法当事人在特定时间内连续两次或两次以上实施性质相同的违法行为，也就是违法行为处于连续状态的情况，应当如何进行处理呢？

在实际工作里，若违法行为处于连续状态。有的人觉得，应该依据纳税人所采取的违法手段去划分涉税违法行为，接着确定涉税违法行为的发生之日以及终了之日，从而确定税务行政处罚追溯的起始期。A 采取经税务机关通知申报却拒不申报的手段来偷逃税款，这种偷税属于另一种违法行为，并非偷税的连续情况，应当分别进行计算以及确定偷税的追溯期限。而这种理解是不正确的。

《行政处罚法》释义表明，要界定违法行为是否处于连续状态，需依据纳税人的违法目的、违法性质以及是否触犯同一个法条等情况来进行判断。纳税人实施的涉税违法行为及所用违法手段或许各异，经历的时间长短也有差别。倘若实质上的违法目的是相同的，并且性质也一样，还触犯了同一个法条，那么就只是一个违法行为，只能适用一次行政处罚。其追究时效应从违法行为终了之日开始计算。若有问题需要沟通解决，或者对其中内容不太清楚且希望进一步了解，建议您及时寻求华律网的帮助。