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“营业外支出”科目：核算项目杂，涉税风险多

2022年9月16日，中国税务报，版次为07，作者是王海涛。

“营业外支出”是企业常用的会计科目，它主要核算企业发生的各项净支出，这些净支出与企业经营活动无直接关系，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等，其项目比较繁杂 。笔者在实际业务中发现，一些纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，容易忽视“营业外支出”科目下具体项目的不同处理规定，进而导致产生涉税风险 。

风险点一：资产损失确认证据不合规

•案例•

某公司属于生产型企业，有一项生产经营设备，其价值较高，因遭受自然灾害而损坏，不能再继续使用。企业把设备剩余账面价值减去保险公司赔偿后的余额，计入营业外支出，作为固定资产损失在企业所得税税前扣除，扣除凭据是公司内部出具的核销资料。企业留存的备查资料里，没有固定资产计税基础相关资料，也没有专业技术鉴定意见，还没有法定资质中介机构出具的专项报告。

•分析•

按照企业所得税法的规定，企业实际发生的支出，是与取得收入有关的，并且是合理的。这些支出涵盖成本、费用、税金、损失以及其他支出。在计算应纳税所得额时，这些支出准予扣除。按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）等相关规定，固定资产报废损失，要提供固定资产计税基础相关资料。固定资产毁损损失，要提供企业内部有关责任认定和核销资料。还要提供赔偿情况说明。以及专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。不然，相关损失不能在企业所得税税前扣除。在实际业务中，一些纳税人对资产损失的扣除规定了解不透彻，致使资产损失税前扣除不符合相关规定，进而增加了企业的涉税风险。

需要注意，依据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等情况，导致不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可在转出后，与存货损失一同，在计算应纳税所得额时扣除。因此，对于增值税一般纳税人而言，若发生了上述非正常损失，就应当将不允许抵扣的进项税额一同转入营业外支出，并且在企业所得税税前进行扣除。

风险点二：混淆罚金和罚款相关概念

•案例•

某企业由于经营状况不佳，在营业外支出里列支了多项罚款与赔偿。这里面有被公安交管部门处以的罚款，还有被市场监督部门处以的罚款。另外，依照法院判决，企业支付了职工的工伤赔款、死亡赔偿款等。企业把缴付的罚款和赔款都计入了营业外支出，并在企业所得税税前进行扣除。

•分析•

营业外支出核算的项目里，有允许企业所得税税前扣除的项目，还有不得扣除需在汇算清缴时纳税调增的项目，纳税人要逐项分析判断。说到罚款，按照企业所得税法第十条第（四）项规定，纳税人计算应纳税所得额时，罚金、罚款以及被没收财物的损失，不能税前扣除。

纳税人要判断罚款或赔偿能不能在税前扣除，需要依据罚款部门是不是国家行政主管部门来界定。要是罚款部门是消防部门、公安交管部门、市场监督部门、证监会、银保监会、生态环境主管部门等，那么这些罚款一律不可以在税前扣除。笔者认为，按照法院判决，支付给职工的工伤赔款、死亡赔偿款等民事赔付，不属于上述罚金、罚款和被没收财物的损失范畴，而是企业实际发生的，与取得收入相关的、合理的支出，所以能够在税前扣除。

风险点三：滞纳金性质分不清

•案例•

某企业因银行贷款偿还逾期，所以被加收罚息，在同一纳税年度内，该企业又因为消防设施维护不到位，且未按规定缴纳消防罚款，结果被消防部门按每日罚款数额的3%加处罚款，之后企业把缴纳的这两项滞纳金计入营业外支出，并且视同税收滞纳金，进行了纳税调增处理。

•分析•

根据企业所得税法第十条第（三）项规定，纳税人计算应纳税所得额时，税收滞纳金不能扣除。所以，不能税前扣除的罚款所产生的滞纳金，和罚款本金相同，也不得在税前扣除。值得注意的是，存在这样一种滞纳金，它是因延迟缴纳，被卫生监管部门、市场监督部门、公安交管部门、消防安全等行政部门处以罚款后加收的，这种滞纳金不得在税前扣除。对于银行罚息、迟延付款、电费加息、违约经营等经营性处罚，因其孳生的滞纳金可以在企业所得税税前扣除，所以笔者认为，这些经营性处罚孳生的滞纳金应可以在税前扣除 。

公司在经营时，难以避免会因疏忽而缴纳罚款、滞纳金，例如逾期归还银行贷款会被加收罚息，或者因少申报税款而被税务机关处罚，又或者被有关部门进行行政处罚，那么这些到底可不可以在税前扣除呢？今天小编就来和大家说一说 。

《中华人民共和国企业所得税法》规定，有8项支出不能在计算应纳税所得额时扣除：

一、滞纳金

税收滞纳金是税务机关针对不按期缴纳税款的纳税人，依据滞纳天数加收一定比例的滞纳税款，这属于对违法占用国家税款的纳税人的一种补偿，且是不能在税前扣除的！

其他滞纳金，是我们对剩余滞纳金的统称。这些滞纳金能否在税前扣除，关键要看产生滞纳金的费用是否能在税前扣除。若费用能在税前扣除，那么滞纳金也可在税前扣除；若费用不能扣除，滞纳金便不能在税前扣除。

会计处理方面，税收滞纳金与企业经营活动无关，其他滞纳金同样与企业经营活动无关，它们都要计入营业外支出。

二、罚款

罚款是一种处罚形式，它强制违法行为人在一定期限内向国家缴纳一定数量的货币，使其遭受经济损失。简单来讲，就是当你做错事了，就得交钱，以此让你以后不再犯同样的错误。

尽管是因为做错事情而受到处罚，不过罚款当中仍有一部分是能够在税前进行扣除的。我们一般按照性质的差异把罚款划分成两类：

行政性罚款是国家行政部门做出的行政处罚，其依据《行政处罚法》，针对违反法律或其他行政性规定的公司或企业，例如公安部门、工商部门、城管部门的罚款，这种罚款不能在税前扣除！

会计处理方面，行政类罚款属于公司经营活动之外的经济利益流出，这种情况下，它应该被计入营业外支出。

经营性罚款，是依据经济合同或者行业经营惯例，针对在经营活动中违反约定的行为进行惩罚，例如合同违约金，还有逾期还款银行追加的罚息。这种罚款是可以在税前扣除的！

会计处理如下：若是企业获得罚款，应计入其他应收款。若是企业获得赔款，也应计入其他应收款。若是企业支付罚款，应计入营业外支出。若是企业支付赔款，同样应计入营业外支出。

企业在进行年度申报时，要记住把不能在税前扣除的滞纳金、罚款等支出，填入《纳税调整项目明细表》中第19行的第1列，以及第20行的第1列，还要在第3列进行纳税调增处理。

三、热点问答

1 商业保险产生的滞纳金可以税前扣除吗?

若企业在商业保险方面有支出，且该支出能够在税前进行扣除，那么针对该项支出所产生的滞纳金也能够在税前扣除。

企业支付给员工的经济赔偿款，是因为《劳动合同》问题产生的，这笔赔偿款能够在税前扣除吗？

答：该项经济赔偿款属于经营性罚款，可以在税前扣除。

企业的车辆违反了交通规则，被交通部门进行了罚款，这种罚款可不可以在税前扣除呢？

答：该项罚款属于行政性罚款，不能税前扣除。

4 公司因为发票丢失产生的税务罚款，可以税前扣除吗?

答：该项罚款属于行政性罚款，不能税前扣除。

5 社保滞纳金可以税前扣除吗?

该项滞纳金能不能在税前扣除存在一定争议，不过按照山东税务以及北京税务的回复，逾期缴纳社保产生的滞纳金能够在税前列支，具体操作还是建议先咨询当地税务机关，之后再做处理。

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