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商业折扣( )

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什么是商业折扣？

企业会根据市场供需情况或针对不同顾客，在商品标价上给予扣除，这就是商业折扣。商业折扣是企业常用的促销方式之一。企业为扩大销售、占领市场，对批发商常给予商业折扣，采用销量越多价格越低的促销策略，即“薄利多销”，比如购买 5 件，销售价格折扣 10%；购买 10 件，折扣 20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。

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商业折扣的纳税处理

企业会计制度有规定，当企业通过商业折扣这种方式来销售货物时，应当依据最终的成交价格来对商品收入进行计量。国家税务总局国税发 [1993]154 号文作出规定：纳税人以折扣方式销售货物时，倘若销售额与折扣额在同一张发票上予以分别注明，那么便可依据折扣后的销售额来征收增值税；倘若把折扣额单独开具发票，不管在财务方面如何进行处理，都不允许从销售额中扣除折扣额。在纳税实务中需特别留意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一情况。之所以对商业折扣作出销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明的规定，是出于保证增值税征税与扣税相一致的考量。如果可以对销售额开具一张销售发票，同时对折扣额开具一张退款红字发票，那么就有可能出现销货方依据减除折扣额后的销售额来计算销项税额，然而购货方却按照未减除折扣额的销售额进行抵扣的情况。这种会导致增值税计算征收陷入混乱的行为，是税法所不允许的。

另外，商业折扣仅仅是针对货物价格的折扣。倘若销货方把自产、委托加工或者购买的货物用于实物折扣，那么这个实物的款额就不能从货物销售额里扣除。并且，这个实物应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条中“视同销售货物”里“无偿赠送他人”的规定来计算并缴纳增值税。

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举例分析

某企业销售某型号电视机，产品价目单上此电视机单价为每台 2500 元。若购买 500 台，可给予 10%的商业折扣。那么该企业销售甲产品的实际销售单价为 2250 元，即 2500 减去 2500 乘以 10%。总共的金额为 2250 乘以 500 元。

在满足收入确认的条件时，企业所开出的增值税专用发票上的金额，是依据扣除了商业折扣之后的金额来开具的。其做分录的情况如下：

借：应收账款或银行存款 [×（1+17%）]

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）（×17%）

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