2018年12月，财政部发布了“企业会计标准21-租赁”，该标准规定了同时在国内外列出的企业，而在国内外列出的企业以及在海外列出的企业并使用国际财务报告标准或企业会计准则准备金融声明，将在2019年1月1日生效；实施企业会计标准的其他企业将于2021年1月1日生效。在企业实施新的租赁标准之后，除了短期租赁和低价值资产租赁外，承租人还应承认“使用权的资产”，并使应计折旧。此外，承租人不再区分经营租赁和财务租赁。

但是，有关租赁的税收与税收相关的文件尚未改变，这将不可避免地导致租赁业务税的差异将进一步扩大。本文将通过案件解释，在初始确认，随后的衡量和否定确认以及如何填写相应的公司所得税申报表中，经营租赁的税收差异。

[示例]公司A于2022年12月与出租人签署了办公室租赁合同。合同租赁期为2023年1月至2026年12月。预计租赁到期后不会续签租赁。合同规定，年租金是100万元人民币，该年度的租金将每年1月1日支付。出租人将于2022年12月31日交付该网站。由于开发需求，公司A公司于2024年12月达成了与租赁住房联系的协议。 A或承租人的利率递增贷款中包括的利率为4％。暂时不考虑增值税。

1。会计处理

（i）使用权的成本和租赁责任的初始衡量金额

根据“企业会计标准21-租赁”的第14条，在租赁期开始日期，承租人应承认租赁的使用权和租赁负债。使用资产的权利是指承租人在租赁期间使用租赁资产的权利。

根据“企业会计标准21-租赁”的第16条，可以看出，使用权资产的成本=租赁责任的初始衡量金额 - 租赁奖励 +初始直接支出 +估计的责任。

根据“企业会计准则第21号 - 租赁”的第17条，租赁负债应最初根据租赁期开始日期尚未支付的租赁付款金额的现值来衡量。

通过上述规定，众所周知，使用权的成本以及公司应在2022年12月31日承认的租赁负债的初始衡量金额如下：

租赁负债= 100+100/（1+4％）+100/（1+4％）²+100/（1+4％）³= （10,000 yuan）。

由于此案不涉及租赁激励措施，最初的直接支出和估计负债，因此使用权的资产与租赁负债一致，即37.751亿元人民币。

2022年12月31日在租赁期开始日期的会计待遇：（单位：10,000元，下面相同）

借入：使用权资产377.51

租赁负债 - 未认可的融资成本22.49

学分：租赁负债租赁付款金额400

（ii）随后的测量 - 租赁期内使用权权利资产的注定和租赁负债的摊销

根据“企业会计准则第21号租赁”的第21条，承租人应指“企业会计标准4固定资产”的相关折旧规定，并使使用权的资产折旧。

因此，在不考虑剩余价值的情况下，每年从2023年到2026年= 377.51/4 = 943,800元（10,000元），每年将撤销使用权的资产折旧。

下表显示了租赁负债的共享：

A公司在2023年的会计待遇：

1。2023年1月支付租金

借方：租赁责任租赁100

信用：银行存款100

2。2023年使用资产的权利贬值

借入：行政租赁费94.38

信用：使用权资产的累积折旧为94.38

3. 2023年确认的利息费

借入：财务费用利息支出11.10

信用：租赁负债 - 未认可的融资费用11.10

（iii）确认终止 - 终止租赁合同

根据“企业会计准则第21号 - 租赁”的第20条，如果租赁变化会导致租赁范围或租赁期限的范围缩小，则承租人应相应地降低使用权的使用权的账面价值，并包括相关的收益或租赁的部分租赁或终止租赁的利润和损失。如果其他租赁变更导致重新计量租赁责任，承租人应相应地调整使用权的账面价值。

因此，由于开发需求，公司一家提前终止了租赁合同，并应终止对使用权和租赁负债的承认。

A公司在2024年的会计待遇：

1。租金于2024年1月

借方：租赁责任租赁100

信用：银行存款100

2。2024年使用资产的权利贬值

借入：行政租赁费94.38

信用：使用权资产的累积折旧为94.38

3. 2024年确认的利息费

借用：财务费用利息费用7.54

信用：租赁负债 - 未认可的融资费用7.54

4。2024年12月对使用权的资产和租赁负债的认可

借用：使用权权利资产的累积折旧188.76（94.38+94.38）

租赁负债租赁付款金额200

学分：使用权资产377.51

租赁负债 - 未认可的融资费用3.85（22.49-11.1-7.54）

资产处置收入7.4

2。税收处理

根据“关于实施中华人民共和国企业所得税法的法规”的第47条，企业支付的租赁费根据生产和运营活动的需求租赁固定资产，以及通过经营租赁租赁固定资产所产生的租赁费用，根据租赁租赁租赁租赁。通过金融租赁租赁固定资产所产生的租赁费用应根据法规撤回并扣除分期付款。

A公司的租赁办公室是经营租赁。根据应计原则，A公司可以根据税前的合同扣除需要按照合同支付的租金。

至于公司A早期终止租赁合同形成的“资产处置收入”，并在2024年被认识到使用权和租赁负债，公司所得税并未明确规定，但是考虑到整个租赁期，A公司A尚未获得大量收入。如果未调整“资产处置收入”，将形成永久差异。

3。分析税收差异并填写声明表格

在2022年修订的公司所得税年度申报表上没有有关使用权及其折旧的相关列。实际上，在运营租赁中租用的资产及其折旧通常会在“ iv。长期递延费用”和“（五个）其他”的相应列中填充，“资产折旧，摊销和税收调整和税收调整和税收调整”（）（）“iv。长期延期费用”和其他（五）。原因是会计中确认的“使用权”等同于税收中的“长期递延费用”；与租赁负债相关的“财务费用利息费用”未在表的第18行中调整（VI）利息费用”，因为银行第1列中的“帐户金额”从非金融企业中填写了纳税人的贷款中，并且从当前利润和亏损中包括的利息费用计算。因此，应在表第30行中的“（17）其他”调整中确认与租赁负债相关的“财务费用利息费用”。

填写A公司在2023年使用资产所得税权利的年度退货表：

填写与A公司2023年租赁负债有关的“财务费用利息费用”的年度所得税申报表：

填写A公司在2024年使用资产的年度纳税申报表：

填写与A公司2024年租赁负债有关的“财务费用利息费用”的年度所得税申报表：

填写2024年A公司资产处置所得税的年度纳税申报表：