出租人对财务租赁的会计处理

新租赁指南的概述

在上一篇文章中，我们详细了解了出租人对财务租赁和经营租赁的判断。接下来，让我们看一下如何在下一步进行财务租赁和经营租赁的会计处理。本文将首先讨论出租人的财务租赁会计处理。

根据习惯做法，让我们首先了解新租赁标准的整体框架以及在整个新租赁标准中财务租赁的会计处理的位置。

新租赁标准的解释第4章第2节

第4章主要介绍出租人的会计处理。第一部分的内容主要介绍了经营租赁和金融租赁之间的区别。第2和第3节分别介绍了如何进行财务租赁和经营租赁的会计处理。今天，让我们看一下第二部分，即出租人的财务租赁会计待遇。

第2条出租人的财务租赁会计处理

第38条在租赁期开始日期，出租人应确认财务租赁应收财务租赁，并终止对金融租赁资产的确认。

当出租人最初衡量应收财务租赁时，应将租赁投资的净额用作应收财务租赁的帐户价值。

净租赁投资是无抵押余额的总和，租赁期开始时尚未以租赁的利率收到的租赁收集的现值。

为了促进对金融租赁的性质的了解，我们可以将财务租赁分为两个步骤：一个是销售，另一个是借贷。销售流程会产生销售收益和损失，贷款流程产生了利息收入。

1。第一步，第一步：出售

让我们首先解决一个问题，为什么财务租赁与销售有关？

我们引入了一项被认为是租赁的业务，其中之一是控制租赁资产的转让（参考）。财务租赁也是一种租赁，因此出租人在租赁当天将对租赁资产的控制权转移到了承租人，因此租赁开始后，出租人无法控制租赁资产。

此外，在上一篇文章中，我们了解了金融租赁和经营租赁之间的本质区别。金融租赁将几乎所有与所有权有关的风险和奖励转移给承租人，也就是说，出租人只有正式拥有租赁资产的所有权，而本质上，出租人将租赁资产的所有权转移给了承租人。根据会计比形式更重要的原则，会计认为出租人不再拥有所有权。

根据企业会计标准的基本标准，资产是由企业拥有或控制的资源。简而言之，会计意味着资源需要被确认为企业的资产，并且企业需要控制此资源或对资源的所有权。上面提到的出租人既没有控制租赁资产，也没有控制租赁资产的大量所有权。因此，金融租赁资产不符合出租人确认资产的条件，因此在租赁开始后不再属于出租人的资产，并且需要将金融租赁资产否决。

终止对金融租赁资产的确认，以供收取租赁付款金额的权利。根据以下租赁付款金额的定义，租赁付款金额不仅包括租赁期内的费用，而且还包括租赁期结束后的价值风险。在租赁期结束时，如果承租人选择购买租赁资产，则租赁收集金额包括行使购买选项的行使价格。如果承租人选择不购买租赁资产，则租赁收集金额还包括资产担保剩余价值的价格。也就是说，承租人承担了租赁资产整个生命周期的价值风险，这与租赁资产的出售基本上没有什么不同。因此，最初衡量金融租赁的第一步是出售租赁资产，但金融租赁在销售的基础上增加了一些融资性质。

我们知道，销售不是金融租赁公司的主要业务，因此此处的销售不承认收入成本，而是根据已出售租赁资产的公允价值与账面价值之间的差额与账面价值之间的差额记录为资产处置的损益，作为租赁资产处置的利润和损失。这也是金融租赁业务的第一个利润和损失。

2。然后查看第二步：贷款（金融租赁业务的本质）

我们上面提到，金融租赁公司的主要业务不是出售，那么金融租赁公司的主要业务是什么？

我们知道金融租赁公司是金融业，金融租赁的本质是金融业务。因此，金融租赁的重点自然不是出售金融租赁资产，而是在出售资产时提供融资业务，即向承租人提供贷款。贷款最重要的因素是本金和利息。那么出租人向承租人提供的贷款本金是什么？

本金主要由以下方面组成：

1。出租人的租赁资产的公允价值是最重要的本金

由于承租人需要租赁资产，并且没有钱购买资产，所以这相当于出租人向承租人贷款购买租赁资产。租赁资产的公允价值是出租人的主要主要负责人。

2。出租人花费的最初直接支出是其他校长

除了提供租赁资产的公允价值外，金融租赁业务不可避免地会产生一些费用。金融租赁的本质是贷款关系，因此这些初始直接支出也是出租人投资的一部分，因此它们也被视为该贷款关系中出租人提供的本金。

3。收到的租赁收入金额减少为本金

如果出租人在租赁开始时已收到了部分租赁付款，则相当于出租人不借出那么多的本金，而收到的这一部分租赁付款将用作出租人扣除出租人的主要内容。

考虑到上述因素，我们知道金融租赁的本质是金融业务，是出租人和承租人之间的贷款关系。在这种贷款关系中，出租人的本金是租赁资产的公允价值 +最初的直接支出所产生的 - 收到的租赁收入金额，但这种贷款关系非常特别，它涵盖了租赁的关闭，因此该本金称为金融租赁中的净租赁投资。

在理解出租人的校长为出租人提供了贷款之后，中间有什么利益？

利息是将来收到的款项（本金和利息）与上述租赁投资（本金）的净额之间的差额。将来收到的钱是租赁付款 +无抵押余额的金额。因此，这种贷款关系的权益是租赁付款 +无抵押余额的金额 - 租赁投资的净额，这也是金融租赁业务中产生的第二收入。

3。根据上述分析，最初衡量财务租赁的特定会计条目如下：

1。租赁资产出售的进入

借用：长期应收财务租赁付款

至：财务租赁资产（账面价值）

长期应收账款融资

资产处置的利润和损失（账面价值和金融租赁资产的公允价值之间的差额或借方）

一般而言，一家金融租赁公司提供融资服务，并需要根据承租人的要求购买租赁资产，然后将其租赁给承租人。因此，总的来说，出租人购买了他们，然后将其租赁给承租人。公允价值和账面价值是相同的，因此资产处置的利润和损失将为零。

2。入场的初始直接支出：

借用：长期应收账款

学分：银行存款（初始直接费用）

最初的直接支出也是出租人贷款投资的一部分。

3。结合上述条目

借用：长期应收财务租赁付款

学分：银行存款（初始直接费用）

财务租赁资产（账面价值）

长期应收账款融资

资产处置的利润和损失（账面价值和金融租赁资产的公允价值之间的差额或借方）

租赁收款金额是指租户应从承租人收取的金额，以转让在租赁期内使用租赁资产的权利，包括：

（1）如果承租人需要支付固定付款金额和大量固定付款金额，如果有租金激励措施，则应扣除租金激励措施的相关金额；

（ii）可变租赁付款金额取决于指数或比率，该指数或比率是根据租赁期开始日期的指数或比率在初始测量时确定的；

（iii）购买期权的行使价，只要承租人将行使期权；

（iv）承租人行使终止租赁的权利要支付的金额，但前提是承租人将行使终止租赁的权利；

（v）承租人提供的剩余担保价值，与承租人相关的一方以及在财务上有能力履行担保义务的独立第三人。

租赁付款金额的前四项对应于上述租赁付款金额，这完全相同。第5条和租赁付款金额不同。

租赁付款强调提供保证余额的要支付的金额，因为可能存在资产余额，因此承租人支付的租赁付款是保证余额减去资产余额；

租赁付款金额直接是保证剩余价值的金额，因为如果同意剩余的保证价值，则租赁资产通常属于出租人。无论资产的剩余价值如何，承租人都将给出保证剩余价值与资产剩余价值之间的差额。在这里，承租人支付了保证剩余价值与资产剩余价值之间的差额，以及出租人和资产的剩余价值所收到的差额，总金额是担保的剩余价值。具体参考

担保的剩余价值的存在也可以从间接方面解释，即承租人承担与所有权相关的所有风险和奖励，甚至最终剩余资产价值的风险也由承租人承担。

在转租的情况下，如果无法确定租赁租赁中的利率，则转租出租人可以使用原始租赁的折现率（根据与转租的初始直接支出进行了调整）来衡量净转租投资。

对于转租，出租人租用的资产是使用资产的权利。由于使用资产的权利可能没有公允价值，因此很难计算随附的利率，因此可以在此处使用原始租赁的折现率。

第39条出租人应以固定的周期性利率计算并确认租赁期内每个期间的利息收入。此定期利率是根据本守则第38条采用的折现利率，或根据本守则第44条所采用的修订折现利率。

如前所述，金融租赁的本质是金融业务和借贷关系。本文主要规定在随后的金融租赁衡量中认识到这种借款关系中产生的利益。本金是租赁投资的金额，本金和利息的总和是租赁收集金额和无抵押剩余价值的总和，而利息是两者之间的差额。利率是所谓的包容率，这是使本金等于本金，利率和折扣的利率。

第40条出租人应根据“企业会计标准22号 - 认可和衡量金融工具”和“企业会计标准第23号 - 金融资产的转让”的规定，对应收财务租赁资金的否定和损害进行会计处理。

如果出租人将应收账款或他或她分类为出售类别的处置集团划分，则他或她应按照“企业会计标准42号 - 持有的供出售，处置集团和终止运营终止的非流通资产进行会计待遇”。

应收财务租赁资金是收取付款和金融资产的权利，因此必须根据金融资产的相关标准来确认终止和损害。

应收财务租赁资金是长期收款权和非流动资产。当分为出售持有时，需要按照出售的标准进行处理。

第41条出租人获得的可变租赁付款未包含在租赁投资的净额中，应包括在实际发生的当前损益中。

在此，该衡量标准与租赁责任中未包含的可变租赁付款金额相同，并且不依赖可变租赁付款金额的指数或比率。资产的定义不符合租赁的日期（资产是指企业企业拥有或控制的过去交易或事务所形成的资源，预计将为企业带来经济利益。这里的可变租赁付款金额取决于将来发生的事项，并不满足租赁定义的定义）。因此，不包括租赁投资的净额，并且在实际发生时将其记录在当前的损益中。

第42条：当制造商或经销商是出租人的财务租赁时，在租赁期的开始日期，出租人应根据租赁资产的公允价值较低和以市场利率折现的现金价值来认识到收入，并根据销售额的销售成本降低了额定余额的现有余额，而无效资产价值的现有余额则延长了销售成本。

为了获得财务租赁的制造商或经销商出租人产生的费用应包括在租赁期开始日期的当前损益中。

我们前面提到，普通的金融租赁可以分为两个步骤：销售和贷款。这里的制造商和经销商的财务租赁也是如此，可以将其分为销售和贷款。但是，由于普通的金融租赁本质上是金融业务，因此重点是贷款，而制造商和经销商的金融租赁本质上是一家商业业务，因此重点是销售商品。当然，由于重点是销售，因此首选是根据收入标准进行衡量。在这里，租赁标准与收入标准协同作用，基本上与包含主要融资组成部分的收入确认方法一致。

1。让我们看看第一步：出售

与上面提到的普通金融租赁不同，制造商和卖方的主要业务不是借贷，而是销售，因此制造商和卖方的重点是销售资产。

1。收入确认

销售中最重要的是确认收入成本。让我们首先看一下对收入的认可。

根据收入标准，在市场条件下，收入等于市场的公允价值，并且因为收入标准规定使用实际利率方法摊销合同价格和公允价值之间的差额，即，该公允价值绝对等于通过实际利率通过合同价格折现的价值。

即使投入金融租赁的幌子，金融租赁下的销售通常也应与收入标准一致，并使用公允价值确认收入。以包含利率折扣的租赁收据的价值完全等于公允价值。

但是，当制造商和经销商签署金融租赁合同时，他们经常就租赁的征收金额和利率达成共识，并且不同意租赁资产的公允价值。目前，出租人可以报告相对较低的利率，这将使承租人的声音更加负担得起。同时，通过此低利率计算出的资产的当前价值将更高，并且公认的收入将更高，从而导致收入膨胀。

为了弥补财务租赁过程，出租人通过报价来操纵收入，要求必须使用公平的市场价值，并且为了审慎的原则，选择了两个较低的市场价值（一个市场价值是资产销售的公允价值，另一个市场价值的公允价值，另一个市场价值是按租赁折扣的折扣，因为它的折扣是在市场上的折扣。出售资产的公允价值）。

2。费用运输

因为制造商和卖方的主要目的是出售，并且租赁收集的数量已经包括整个生命周期中资产的所有价值（如上所述，承租人在整个生命周期中承担了租赁资产的价值风险），因此租赁收集是对应于销售收入的未来收款（不包括未承担的剩余价值）。

这与租赁融资不同，后者主要集中在贷款关系上。无抵押的剩余价值可以用作贷款关系中的未来还款，而这主要是销售。无抵押的剩余价值是承租人在合同范围内所消耗的价值较少，这相当于承租人向承租人支付的额外钱。这一部分的钱不是租赁资产的销售价值，也不对应于收入确认，因此不能将其放入营业收入（销量膨胀）中。因此，承租人所提供的额外值用作扣除本交易中的成本。由于将来会收到无抵押的剩余价值，因此应将其折现到降低运营成本的租赁开始日期。

3。初始直接费用

由于制造商和卖方的财务租赁的主要目的是出售商品，因此所产生的财务租赁的费用必须用作销售费用。这与普通金融租赁将初始直接支出记录到投资本金的事实不同，并且需要与收入标准协调，以将这些初始直接支出记录为当前的利润和损失。

2。然后看第二步：贷款

由于制造商和卖方的金融租赁的重点是销售，因此贷款处理的第二步相对简单。这就像对包含主要融资组成部分的收入的认可一样。公认的收入被视为承租人的主要贷款，租赁收款金额被视为承租人还款的主要和利益。两者之间的区别是利息，实际上成为贷款关系的简单会计处理。可以根据所包括的利率确认利息收入（如果市场利率用于折扣租赁收款金额，则此利率是市场利率）。

第43条如果更改财务租赁并且同时满足以下条件，则出租人应将更改作为单独的租赁负责：

（i）更改通过添加使用一个或多个租赁资产的权利来扩大租赁的范围；

（ii）根据合同调整的金额，增加的考虑相当于扩大租赁范围的个人价格。

与承租人更改租赁，请参阅

第44条如果不将财务租赁的变更作为单独的租赁说明，则出租人应在以下情况下处理更改的租赁：

（1）如果更改在租赁的开始日期和租赁期间生效，则将归类为经营租赁，则出租人应进行会计处理，作为从租赁更改生效日期开始的新租赁，并在更改租赁的生效日期之前使用净租赁投资作为租赁资产的账面价值作为账面价值；

财务租赁成为运营租赁，这意味着将此金融资产更改为运营资产。因此，出租人应从变更的生效日期将账簿租赁投资的净额转换为租赁资产。

举一个示例如下（示例来自CPA教育的CPA会计示例）：

A和公司B公司签署了一项设备租赁协议，租赁期为5年，并构成了财务租赁。合同规定，A公司每年向B公司支付10,000元的租金。在租赁期开始时，租赁资产的公允价值为37,908元人民币，租赁的利率为10％，租赁付款总额为50,000元，未实现的融资收入为12,092元（50,000-37,908）。在第二年初，A和B公司B公司同意更改原始租赁，并将租赁期限缩短到3年，也就是说，租赁期限直到第三年末才更改，租金付款的时间将保持不变，总租金将从50,000卢比的33,000元更改为RMB 50,000。如果原始租赁期限为3年，则将租赁类别归类为在租赁开始日期的运营租赁。不考虑无抵押的剩余价值，保证的剩余价值，租赁罚款的终止等。

解释：第二年开始时，出租人将租赁投资的净余额31,699（37,908+37,908×10％-10,000）作为设备集的帐户价值，从第二年开始，从第二年开始，每年租金是2年，租金是2 000年，租金是3，000，000，000，000（333） （元）。第二年开始时B公司的会计条目如下：

借用：固定资产31,699

财务租赁资金应收 - 未实现的融资收入（12,092-37,908×10％）8,301

信用：财务租赁付款应收帐款 - 租赁收款金额（50,000-10,000）40,000

（ii）如果更改为租赁的开始日期生效，租赁将被归类为财务租赁，则出租人应根据“企业会计标准22号”的规定进行会计处理，以确认和衡量金融工具对修订或重新签订的合同。

如果不将财务租赁的变更视为单独的租赁，并且更改在租赁开始日期生效，则租赁将被归类为财务租赁条件，并且租赁合同将修改或重新予以修改或重新授予，这不会导致终止财务租赁，但将导致未来的现金损失，并将其与未来的收入率变化，该收回的收入率是不合时宜的。包括当前的损益。

注意：上面的黑色字体逐字解释是原始文本的原始内容，橙色字体是解释内容，解释内容是个人理解。由于知识有限，错误和认知局限性是不可避免的。我想请读者有任何不同的意见，因此我想提供建议并共同讨论进度。